Временные разницы по налогу на прибыль
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Временные разницы по налогу на прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Что касается Отчёта о финансовых результатах, то выше мы уже раскрыли порядок формирования показателей, связанных с налогом на прибыль, однако следует сказать несколько слов о порядке расчёта отложенного налога на прибыль (строка 2412).
Постоянные разницы остались. Они возникают, если доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при расчете налога на прибыль ни сейчас, ни в будущем. Либо наоборот: отражаются только в налоговом учете. Сейчас мы на основе постоянных разниц формируем постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы (ПНО и ПНА).
Для отражения ПНО и ПНА используется счет 99 «Прибыли и убытки». Счет этот активно-пассивный. Для ПНО создается проводка Дт 99 — Кт 68 (субсчет по НП), для ПНА — Дт 68(субсчет по НП) — Кт 99.
Комментарий к ПБУ 18/02. Часть вторая
Срок полезного использования ОС– пять лет, норма амортизации – 0,01667). Учетной политикой организации для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость состаляет 1 100 000 (1 320 000- 220 000) рублей.
В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
На эффективную ставку налога также влияют различные установленные законом налоги, если предприятие ведет деятельность в нескольких налоговых юрисдикциях.
Для расчета временных разниц бухгалтер должен составить таблицу активов и обязательств. Сделать ее нужно на отчетную дату, например, на 31 декабря. Не включайте в таблицу активы и обязательства пообъектно, достаточно отразить агрегированные показатели.
Например, дооценка котируемых ценных бумаг в бухгалтерском учете до их рыночной стоимости не признается в целях налогообложения прибыли ни в каких периодах. Между тем при продаже переоцененных ценных бумаг финансовый результат, признаваемый в бухгалтерском и налоговом учете, будет отличаться на сумму проведенных ранее переоценок.
Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы: в чем различие
В эпоху существования закона о налоге на прибыль — в далеких 90-х — жизнь бухгалтера была гораздо проще. С появлением главы 25 в Налоговом кодексе полностью изменился подход к формированию налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль. Но требования к ведению бухгалтерского учета менялись не настолько существенно.
ПР могут быть положительными и отрицательными. Положительные — увеличивают бухгалтерскую прибыль до налоговой. Отрицательные — наоборот, уменьшают.
Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.\n\r\n\n\r\nВ учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Для целей эффективного применения на практике п. п. 6 и 7 настоящего Толкования в качестве критерия, по которому различаются постоянные и временные разницы, следует применять различие в балансовой и налоговой оценках актива или обязательства.
Распространение COVID-19 вынудило бизнес перевести своих сотрудников на удаленную работу. Действующим законодательством порядок перевода работников на дистанционку не был определен, однако с начала следующего года вступят в силу изменения.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать? Каждая организация вправе выбрать любой из способов и закрепить его в учетной политике.\n\r\n\n\r\nОтметим, что в настоящей статье используется способ определения текущего налога на прибыль на основании данных БУ. Мы остановились на нем, поскольку именно этот способ соответствует правилам, которые приведены в инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
ПБУ 18/02 термин «доходы и расходы» следует распространять на все виды доходов и расходов, возникающих вследствие рассматриваемого факта хозяйственной жизни или взаимосвязанной совокупности нескольких фактов хозяйственной жизни.
Между тем при продаже переоцененных ценных бумаг финансовый результат, признаваемый в бухгалтерском и налоговом учёте, будет отличаться на сумму проведённых ранее переоценок. Таким образом, в периоде дооценки возникает разница между признанием дохода в бухгалтерском учёте и его непризнанием в целях налогообложения.
Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02, либо отказаться от него. Каким бы ни был этот выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.\n\r\n\r\n\n\n\r\n\r\nЦель применения\r\n\r\n\nПравила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативными правовыми актами.
Эти определения не позволяют четко идентифицировать в качестве постоянных или временных такие разницы, которые в одном отчетном периоде связаны с одним видом доходов или расходов, а в будущих периодах связаны совсем с другими видами доходов и расходов.
И это далеко не все случаи, когда показатели налогового учета и бухгалтерского учета расходятся.\n\r\n\r\n\n\n\r\n\r\n\nВ результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.
Например, перенесенные на будущее расходы уменьшают не налог на прибыль, а налоговую базу, а налог на прибыль считается единожды исходя из налоговой базы, скорректированной на эти расходы. Но это не главное.
Как разницы влияют на налог на прибыль
При применении балансового метода в состав временных разниц попадают «нереализованные» постоянные разницы. Это те разницы, которые превратятся в постоянные в следующем отчетном периоде. Например:
- сверхнормативные расходы в незавершенном производстве, готовой продукции на складе или отгруженных товарах;
- сверхнормативные проценты по заемным средствам в незавершенном строительстве;
- расходы на НИОКР с коэффициентом 1,5 в незавершенных разработках.
Количество разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в 2020 году сократилось, в первую очередь, в связи с пандемией и мораторием на проведение выездных контрольных мероприятий. Однако, вместе с тем, значительно вырос процент споров, удовлетворенных в пользу налогового органа.
Дебет 99 Кредит 68
- отражен постоянный налоговый расход;
Дебет 68 Кредит 99
- отражен постоянный налоговый доход.
Рассчитаем величину налогооблагаемой временной разницы и сумму отложенного налогового обязательства … будет рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию … в налоговом учете) вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив …
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
Уточнено определение текущего налога на … прибыль. Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций … при переоценке ОС и НМА). Временные разницы приводят к образованию отложенного налога … и расширен перечень случаев образования временных разниц. Уточнен расчет отложенных налоговых активов … , а другая – к будущим годам.
Если признание какого-либо факта хозяйственной жизни приводит к тому, что балансовая стоимость любого актива или обязательства отличается от его налоговой стоимости, то возникшая разница является временной.
Разумеется, что налог на прибыль мы будем платить по данным, рассчитанным в налоговом учете, но сначала начислим налог по данным бухгалтерского учета, затем сделаем несколько дополнительных проводок, и, вуаля! В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете.
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.
Настоящая Рекомендация применяется для идентификации временных разниц, в отношении которых организация признаёт отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, и их отделения от постоянных разниц.
Итак, смотрим на схему 1. На ней красным цветом выделены налоговые разницы и причины их образования, например, по строке Доходы два красных прямоугольника, на левом надпись Б > Н, что означает, что бухгалтерский доход больше налогового. По расходам и финрезультату – аналогично.
ПНО и ПНА признаются в периоде возникновения ПР. Сумма ПНО (ПНА) вычисляется как сумма, соответственно, положительных (отрицательных) разниц, умноженная на ставку налога на прибыль (НП). Ставка налога на прибыль сейчас равна 20 процентам.
Итак, в бухгалтерском учёте всё отражено надлежащим образом. Далее рассмотрим, как отразить расчёты по налогу на прибыль в бухгалтерской отчётности.
Именно такую ошибку допускает большинство российских организаций на практике, что приводит к искажению показателей налогообложения прибыли в их бухгалтерской отчётности, и не позволяет принимать на основе этой отчётности адекватные экономические решения.
В дальнейшем при прочих равных условиях налоговая база будет меньше бухгалтерской прибыли на сумму перенесенного и учтенного убытка (второе условие). Поэтому соответствующую сумму убытка нужно будет вычесть из бухгалтерской прибыли, для того чтобы получить налоговую базу.
В этом нет противоречия, так как различия в оценке активов и обязательств являются неизбежным следствиям различиями в признании доходов и расходов. Это прямо следует из определений доходов и расходов, данных в других соответствующих стандартах.
Организация реализовала амортизируемое имущество с убытком. В бухгалтерском учете величина убытка будет полностью учтена при формировании финансовых результатов за отчетный период. Однако в целях налогообложения полученная сумма убытка переносится на будущее.
Разницы между данными НУ и БУ
Вам следует просто выбрать нужную операцию, одну из четырёх возможных. Далее следуйте от выбранной разницы по красной стрелке вниз. Тут происходит первый этап квалификации – по характеру влияния на налог текущего отчётного периода, т.е. мы фиксируем доход или расход по налогу на прибыль, который формирует выбранная разница.
Далее — второй этап квалификации, т.е. исходя из характера конкретной хозяйственной операции (дохода или расхода), вы должны определить, влияет ли налоговая разница на налог будущих отчётных периодов?
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Дополнено определение временных разниц. Теперь под временными разницами понимаются доходы и расходы … или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату … перечень случаев, в которых образуются временные разницы.
ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
В приведенных выше формулировках употребляются слова «должны привести» и «при прочих равных условиях», поскольку временные разницы представляют собой оценочные показатели. Их наличие зависит от разных условий, в частности от изменений законодательства и финансовых результатов организации.
Постоянной разницей может быть признана только разница в признании доходов и расходов текущего периода, которая никак не обусловлена событиями прошлых периодов, и не способна оказать влияния на финансовые результаты в будущих периодах.