Требования к пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Требования к пояснительной записке к бухгалтерской отчетности». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (далее — Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности).
Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.
Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21% всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего, будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны. Если же пояснительная записка соответствующей расшифровки не содержит, то, скорее всего, банк запросит соответствующие сведения дополнительно.
Согласно Закону «О бухгалтерском учете» пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п.4 ст.13 Закона). Если заимодавец не выполнил условия договора займа (кредитного договора) или исполнил их не полностью, организация-заемщик в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводит информацию о недополученных суммах (п. 4 ПБУ 15/01).
Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Если акционерное общество выпустило дополнительную эмиссию акций, следует указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска, сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.
Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна давать верное и глубокое представление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности. Она должна включать информацию:
- О предприятии (его структуре и направлениях деятельности);
- Об изменениях в учетной политике. Здесь необходимо указать причину изменений и описать возможные последствия;
- О факторах, влияющих на результаты деятельности предприятия. Факторы, которые не оказали сильного влияния на общие финансовые показатели, не должны быть включены в пояснительную записку.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
На 31.12.2020 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2021 год. К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.
Рассмотрим возможные преднамеренные искажения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к отчетности организации описываются все ключевые события, которые случились за установленный промежуток времени с описанием финансового положения на конец года.
В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.
Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.
Согласно п. 31 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации , в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.
Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.
Расскажем, как составить пояснительную записку к бухгалтерской отчетности и приведем образец за 2019 год.
9.3. Требования к раскрытию информации по сегментам
Пример. Если в балансе организации показатель стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» является существенным, то он должен быть расшифрован в таком разрезе, который является наиболее информативным. Приведем пример правильной и неправильной расшифровки соответствующей строки в балансе.
Решение о существенности показателя (и, соответственно, о необходимости его расшифровки) принимается на основе следующих условий (см. п.4 Рекомендаций).
Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.
В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Образец пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.
Искажение (ошибка) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности из-за нарушения установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета, а также формирования показателей бухгалтерской отчетности. Различают два вида искажений: преднамеренные и непреднамеренные.
Такие ошибки часто совершаются вследствие незнания или неверного применения правил ведения бухгалтерского учета: бухгалтер, зная о факте хозяйственной жизни, не считает нужным отражать его в учете.
Они могут приводить как к занижению, так и к завышению оценки статей отчетности. Как правило, ошибки в бухгалтерских записях носят случайный характер. В современных условиях могут возникать на основе ошибок при вводе данных в систему компьютерной обработки.
Однако существует информация, которая в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть отдельные особенности в их деятельности.
Организация в отчетном году может получить выручку по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами.
При отсутствии у организации дочерних и зависимых обществ соответствующая информация также не приводится в тексте пояснений.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.
Чистая прибыль по итогам 2019 года составила 5 841 600 руб. Выплата дивидендов учредителям в соответствии с их долями в уставном капитале произведена 20.02.2020.
Как говорилось ранее, структура пояснительной записки можем быть произвольной, так как на законодательном уровне это никак не регулируется.
Основной вид деятельности организации по ОКВЭД: 10.71.1 — Производство хлеба и хлебобулочных изделий недлительного хранения.
7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Например, только в пояснительной записке представляется информация об аффилированных лицах, по сегментам и по прекращаемой деятельности. Но такая информация представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц.
Может не быть в пояснительной записке и раздела, раскрывающего информацию о государственной помощи, если организация ее не получает.
Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Руководствуясь требованиями Закона №129-ФЗ и положениями действующих ПБУ составим примерную Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу небольшой организации ООО «Ромашка» за 2011 год.
Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах
Указываются все данные об организации, количестве сотрудников и видах ее деятельности. В данном разделе также нужно указать полное и сокращенное название организации, организационно-правовую форму хозяйствующего объекта, информацию об учредителях, юридический адрес и др.
Специфика деятельности компании в каждом конкретном случае определяет, какие показатели следует исключить, а какие – добавить.
Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:
- о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;
- о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.