Какие изменения следуют вснести в учетную политику бюджетного учреждения в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие изменения следуют вснести в учетную политику бюджетного учреждения в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Несмотря на широко заявляемое сближение с международными стандартами, бухгалтерия российских предприятий по-прежнему жестко регулируется на государственном уровне в подавляющем большинстве основных аспектов.

Причиной этого, возможно, следует считать особые взгляды российских законодателей на учет. Данные учета в первую очередь рассматриваются как данные для исчисления, удержания и контроля налогов. В то время как распространенные в мире системы стандартов и правил (например, IFRS или GAAP) ориентированы на формирование и представление данных, годных для принятия решений в отношении фирмы заинтересованными лицами. Налоговые расчеты, как правило, остаются именно расчетами, без обособления в отдельный (почти ведущий) раздел учета.

Поэтому ничего нет удивительного в том, что каждая попытка еще больше детализировать регулятивные налоговые законы ведет к тому, что это так или иначе отражается и на бухгалтерском учете предприятия и, как следствие, на применяемой учетной политике.

Попробуем разобраться, откуда и куда дует ветер.

Проводим ревизию учетной политики: какие изменения нужно внести на 2021 год

Из изменений последних лет, предшествующих 2017 году, наиболее существенными стали:

увеличение до 100 000 руб. стоимости приобретаемого имущества для целей его признания в налоговом учете основным средством (ОС);
увеличение до 15 млн руб. суммы среднеквартального дохода, дающего право на уплату квартальных авансов по прибыли;
введение возможности применять вычет по НДС в таком же, как и для реализации на территории РФ, порядке для экспортеров несырьевых товаров и расширение круга лиц, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения;
принятие закона об онлайн-кассах, меняющего состав лиц, обязанных применять обновленные ККТ и освобождаемых от этой обязанности;
уточнение критериев СМП, которые не вправе пользоваться упрощенными методами ведения учета (в первую очередь это те СМП, отчетность которых подлежит обязательному аудиту), и появление в ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 18/02 отдельно оговоренных разрешений не применять их положения тем, кто ведет бухучет упрощенными методами;
введение обязанности по начислению налога на имущество от кадастровой стоимости для лиц, ранее освобождавшихся от таких платежей.

Вступившие в силу с 2017 года изменения, которые имеют значение для учетной политики, таковы:

появились варианты определения размера резерва по сомнительным долгам;
ограничена величиной 50% доля прибыли, которую можно использовать для списания убытков прошлых лет, но снято 10-летнее ограничение срока на списание;
изменено соотношение распределения налога на прибыль между бюджетами (3 и 17% вместо 2 и 18%);
обновлены ОКОФ и классификатор ОС;
увеличены лимиты, значимые для применения УСН (до 112,5 млн руб. — 9-месячный доход, до 150 млн руб. — общий годовой доход, до 150 млн руб. — предел стоимости ОС);
регионам предоставлено право принятия решения о применении освобождения от налога на имущество движимых объектов, приобретенных после 2012 года;
страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС (по нетрудоспособности и материнству) начали подчиняться положениям НК РФ, пределы баз по ним традиционно выросли, появилось ограничение для сумм суточных, не облагаемых взносами;
определена последовательность предпочтений при выборе образца в случае самостоятельной разработки способов ведения бухучета: стандарты МСФО — аналоги в стандартах РСБУ — рекомендации в области РСБУ;
шире стал перечень энергоэффективных объектов, допускающих применение ускоренной амортизации.

В 2018 году были приняты следующие изменения, которые необходимо учесть при составлении учетной политики:

скорректирован алгоритм исчисления резерва по сомнительным долгам;
с 01.01.2018 введен инвестиционный вычет по издержкам на капремонт и покупку ОС;
дополнения в правилах учета расходов на НИОКР (некоторые из них ограничены определенным периодом действия);
на период 2018–2022 годов расширен (за счет объектов водоснабжения и водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная амортизация, а в отношении зданий с высокой энергоэффективностью сокращен;
изменились требования к раздельному учету НДС по «правилу 5%»;
покупателей металлолома и сырых шкур обязали уплачивать НДС;
ставка налога в отношении движимого имущества снижена до 1,1%.

О других изменениях 2018 года мы рассказывали здесь.

Изменения, вступившие в силу с 2019 года, оказались не менее значимыми, чем предшествовавшие этому году.

В части бухучета изменений не произошло. Исключение — бюджетные учреждения, которые с января 2019 года обязаны публиковать учетную политику на своих сайтах и подробно раскрывать ее положения в отчетности.

А в сфере налогового законодательства новшества есть. Среди значимых обновлений:

увеличение ставки НДС с 18% до 20% — подробности см. здесь;
спецрежимники на ЕСХН стали плательщиками НДС — подробности в этом материале;
установлен норматив в 700 руб. по НДФЛ с полевого довольствия;
отменен налог на движимое имущество — о нюансах читайте здесь.

О наиболее значимых налоговых обновлениях-2019 читайте здесь.

Работая над учетной политикой на 2020 год помимо вышеперечисленных нужно было учитывать также нововведения 2019 года, в т.ч.:

введение нового ограничения на изменение метода амортизации ОС: переходить с линейного метода на нелинейный теперь тоже можно не чаще раза в 5 лет;
продление действия 50%-ного ограничения на перенос убытков до 31.12.2021 включительно;
возможность применять инвествычет к ОС восьмой — десятой амортизационных групп, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств;
многочисленные изменения по имущественным налогам и др.

Подробнее о налоговых изменениях с 2020 года мы рассказали в этой статье.

И конечно, не забывайте, что с 2020 года введены изменения в порядок сдачи бухгалтерской отчетности.

Если посмотреть в комплексе на такие изменения, как:

тотальное введение системы электронной передачи данных по наличным расчетам в ФНС через онлайн-кассы;
передача ФНС всего комплекса зарплатных налогов и сборов;
приведение в определенный формат плана счетов и строк отчетов;

Приоритетный с точки зрения госрегулирования налоговый учет переводится под полный контроль налоговых органов. Более того, скорее всего, будет сделана попытка выведения налоговых расчетов из компетенции самого предприятия. Все вычисления попробуют производить силами ФНС на основе поступающих сведений и отчетов самих плательщиков для контрольной сверки. Недаром в СКБ «Контур», который собирается стать оператором фискальных данных, разработку соответствующего ПО ведет отдел, занимающийся, кроме этого, системой ЕГАИС. В ЕГАИС видна вся цепочка движения товаров от продавцов до конечной реализации потребителям. Теперь того же стараются добиться по всем остальным (неалкогольным) товарам.

Исходя из этого, возможно, что в дальнейшем следует ожидать:

Обособления налогового учета от бухгалтерского с переходом многих функций по налоговым расчетам и контролю в ФНС.
Упрощения способов и методов учета для тех предприятий, чья отчетность не подлежит аудиту. Для этого будет сразу несколько резонов:

Единообразие учетных политик поможет ФНС упростить обработку поступающих данных по деятельности этих фирм.
Унифицикация порядка учета доходов и расходов позволит лучше контролировать, а также автоматизировать расчет налогов к уплате на основе этого порядка. Возможно, что будут внесены дополнительные изменения в законы, исключающие варианты выбора метода учета по инициативе предприятия, — наподобие закрытого перечня принимаемых в уменьшение налога расходов по УСН.

Полноформатный бухгалтерский учет получит свою «нишу» — подготовку отчетов для заинтересованных лиц: инвесторов, акционеров, кредиторов. На этом фоне, должно быть, станет действительно возможным полное принятие какой-либо системы международных стандартов. Если же и дальше будут отдельно «совершенствовать» РСБУ, то такое выделение бухучета и финансовой отчетности в отдельную категорию вообще может утратить смысл. Крупные игроки в экономике и финансах все равно захотят видеть отчеты в международных стандартах (и аудированные по международным же стандартам), а мелкие акционеры и инвесторы на внутреннем рынке не имеют достаточного практического опыта и соответствующих традиций, чтобы вникать в нюансы отчетности в РСБУ. То есть у финансовой отчетности по РСБУ не будет пользователей (может быть, кроме проверяющих инспекторов ФНС, если сохранятся штрафы за некорректное ведение бухучета).

Подробнее о международных стандартах читайте в рубрике МСФО.

Услуги бухгалтеров также по-прежнему будут нужны налогоплательщикам для ведения управленческого учета, необходимого для принятия менеджерских решений и планирования деятельности (в том числе в сфере налоговых вопросов, например, выбора системы налогообложения).

Больше об управленческом учете читайте в рубрике «Управленческий учет».

Таковы тенденции. Будет ли реформация в учетной сфере идти по этому пути — покажет практика.

Ошибка 1. По сути, утверждать УП каждый год можно, это не является нарушением. Но, поскольку такой обязанности не существует, то подобные действия являются ненужными, чрезмерными и необоснованными.

Предусмотрено, что с 2021 г. при утверждении УП издается отдельный приказ, который вводит соответствующие изменения. При этом фраза «УП утверждается на такой-то год» сюда не включается.

Ошибка 2. НДС на 2021 г. считается по-новому с учетом повышенной ставки 20% вне зависимости от того, что о нем прописано в договоре.

Например, в соглашении указано, что НДС отнесен к стоимости контракта: «118 руб., включая НДС 18 руб.». Перезаключить его нет возможность либо вторая сторона отказалась это сделать. Отсюда, калькуляция НДС производится так: 118*20/120 = 19,67 руб. Соответственно, стоимость товара равна 98,33 руб.

В начале года, по традиции, вступают в силу новации в области бухгалтерского учета и налогообложения, требующие отражения в учетной политике. Основные моменты, на которые стоит обратить внимание при актуализации учетной политики на 2021 год, мы рассмотрим в настоящей статье.

Все материалы по теме, а также типовые учетные политики смотрите в специальном разделе методик «Положение об учетной политике организации на 2021 год». Попробуйте также новый конструктор учетной политики для целей налогообложения (УСН).

Как известно, привычные всем ПБУ постепенно заменяются на ФСБУ, разрабатываемые на основе МСФО. На сегодня приняты следующие ФСБУ:

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;
ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Все они, кроме ФСБУ 5/2019, обязательны к применению с 2022 года. Однако организация может решить, что начнет применение этих (всех или некоторых) ФСБУ уже с 2021 года. Такое решение нужно обязательно отразить в учетной политике.

Особняком стоит ФСБУ 5/2019, который нужно применять уже с 01.01.2021. Одновременно утрачивают силу нормативные акты, ранее регулировавшие учет МПЗ, а именно: ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.

Таким образом, организации нужно в обязательном порядке обновить положения учетной политики по учету МПЗ согласно требованиям ФСБУ 5/2019.

Составьте учетную политику в мастере учетных политик.

Организации на УСН должны внести изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету 2021 в связи с применением ФСБУ 5/2019 «Запасы». А вот в части расчета и уплаты налога при УСН изменений, влияющих на учетную политику, не было.

Учетная политика 2021: УСН «доходы»

Некоторые организации на УСН с объектом «доходы» считают, что им в принципе не нужна учетная политика. Но это не всегда так. Действительно, доходным упрощенцам нечего прописать в учетной политике для целей налогообложения. Но учетная политика для бухучета на 2021 г. им может понадобиться.

Что нового в учетной политике на 2021 год?

В связи с изменением системы счетов с 1 января в налоговых платежках необходимо указывать новые реквизиты. В поле, в котором сейчас отражается номер счета УФК, нужно будет указывать новый казначейский счет, начинающийся с 03100. Новый счет УФК (начинается с 40102) вносится на строку выше, в поле для номера счета банка получателя.

Также нужно указывать новые БИК и наименование банка получателя.

Письмо ФНС России от 08.10.2020 N КЧ-4-8/16504
Федеральный закон от 27.12.2019 N 479-ФЗ
Приказ Казначейства России от 13.05.2020 N 20н
Приказ Казначейства России от 15.05.2020 N 22н
Приказ Минфина России от 23.06.2020 N 119н

В 2021 году ряд отчетов в ФНС и ПФР необходимо сдавать по обновленным формам:

6-НДФЛ за I квартал — не позднее 30 апреля;
РСВ за 2020 год не позже 1 февраля;
декларацию по НДС за IV квартал 2020 года – не позже 25 января;
декларацию по налогу на прибыль за 2020 год – до 29 марта включительно.

Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» были утверждены приказом Минфина № 69н от 28.04.2017. Нововведения вступили в силу с 06.08.2017. Проверьте, отражены ли изменения в вашей УП:

Экономический субъект самостоятельно определяет способ ведения бухучета независимо от других лиц. Исключение: филиалы и дочерние компании.
Если положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ведет к искажению бухгалтерской информации, то допустимо отступление от установленных норм, но это придется обосновать в УП.
Если утвержденные нововведения можно применять с нового отчетного периода либо осуществить добровольный переход ранее, то при добровольном переходе необходимо отразить это условие в бухотчетности.
При формировании отчетности по МСФО организация должна применять федеральные стандарты. Если способ ведения бухучета, установленный ФС, противоречит МСФО, то организация вправе не применять этот способ, но следует обосновать это в УП.

В следующем году использовать «старый» рабочий план счетов учреждения не получится. Обновленный приказ № 157н скорректировал названия некоторых действующих счетов и дополнился новыми счетами бухучета. Так, например, в рабочий план счетов обязательно добавьте счет 206 61 «Расчеты по авансам по пенсиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию».

Утвержден новый порядок учета ошибок прошлых периодов. Пропишите в учетной политике новый порядок, установите субконто к счетам, по которым были выявлены ошибки.

Изменения Налогового кодекса в 2020 году не требуют кардинальных решений при выборе способов учета. Дополнения и уточнения скорректировали следующие правила:

Перечень доходов, которые не учитывают при определении налоговой базы, дополнен:
- поступлениями, выявленными после проведенной инвентаризации имущественных прав по результатам интеллектуальной деятельности;
- средствами, поступившими как вклад в основные фонды юридического лица (пп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходы НКО, осуществляющих финподдержку капитального ремонта многоквартирных домов, от временного размещения свободных денежных активов исключены (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При изменениях УП в части расчетов налоговой базы по прибыли следует исключить из базы налог на имущество. Теперь применить льготу в отношении движимого имущества (принятого на баланс после 2012 г. (п. 25 ст. 381 НК РФ)) можно только при наличии соответствующего решения в регионе (ст. 381.1 НК РФ).

Изменения в Инструкции № 157н, вступающие в силу с 2021 года

\r\n\r\n

Никаких правил здесь нет. Не важно, кто в организации составляет учетную политику. Главное, чтобы она была грамотной и отвечала нуждам предприятия.

\r\n\r\n

Как правило, в небольших ООО разработкой этого документа занимается главный, либо единственный (если других нет) бухгалтер. Большие компании и холдинги привлекают к формированию УП руководителей, а иногда и аудиторов.

\r\n\r\n

Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.

\r\n\r\n

На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.

\r\n\r\n

По общему правилу вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.

Новое в учетной политике в 2021 (последние новости)

В части методов начисления амортизации в 2021 году учетная политика организации формируется по-новому. На выбор доступно три метода: линейный, пропорционально объему произведенной продукции и метод уменьшаемого остатка. В конце 2021 года необходимо провести инвентаризацию и определить, какой метод начисления амортизации подходит вашей компании.

Перечень доходов, которые не учитывают при определении налоговой базы, дополнен:
1. Поступлениями, выявленными после проведенной инвентаризации имущественных прав по результатам интеллектуальной деятельности.
2. Средствами, поступившими как вклад в основные фонды юридического лица (пп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходы НКО, осуществляющих финподдержку капитального ремонта многоквартирных домов, от временного размещения свободных денежных активов исключены (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Вопрос, который надо решить в Учетной политике Рекомендации 1. Применяемые способы начисления амортизации Пункт 36 стандарта «Основные средства» предусматривает 3 метода начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции. Причем по разным группам основных средств можно использовать разные методы.
2. Особенности применения первичных (сводных) учетных документов Опишите в учетной политике порядок документального оформления операций по изменению стоимостных оценок объектов учета, досрочном расторжении договоров пользования, реклассификации объектов учета 3. Порядок проведения инвентаризации В ближайшее время, вероятно, в Методуказания по проведению инвентаризации N 49 будут внесены изменения и этот документ больше не будет распространяться на организации госсектора.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2021 ГОД Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций. Как и коммерческие компании, эти учреждения обязаны вести бухгалтерский учет, ведение которого невозможно организовать без наличия такого нормативного документа, как учетная политика казенного учреждения. О ней мы и поговорим сегодня в настоящем материале. Как Вы знаете, Гражданский кодекс Российской Федерации (далее — ГК РФ) делит юридические лица Российской Федерации на две категории — на коммерческие компании, создаваемые в целях извлечения прибыли, и некоммерческие фирмы, которые создаются в целях, направленных на достижение общественных благ, и не преследует целью своей деятельности получение прибыли.

правила из инструкций по бухучету. Например, не нужно писать, что «бухгалтерский учет ведется методом двойной записи на взаимосвязанных балансовых счетах». Ведь больше никакие методы вы использовать не можете. Так как учет по простой схеме возможен только на забалансовых счетах;
нормы трудового, гражданского и налогового законодательства, так как они не относятся к правилам бухучета;
личные данные сотрудников. Например, его Ф.И.О. Ведь, если он уволится, то документ придется корректировать, а это возможно только в ограниченных случаях;
способы и методы учета, которые не относятся к видам деятельности учреждения.

Счета, которые не будете использовать в 2021 году, не включайте в рабочий план. Это может быть счет 207 00 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», если учреждение не вправе предоставлять займы. Зато можете добавить дополнительные:

Учетная политика на 2021 год. Изменения в бюджетной сфере

2.4. Учреждение применяет забалансовые счета, утвержденные в Инструкции 157н. Кроме основных забалансовых счетов в учреждении введены дополнительные счета. Перечень используемых забалансовых счетов приведен в приложении 1 (основание: пункт 332 Инструкции 157н).

3.1. Объектом налогообложения НДС следует считать операции, перечисленные в статье 146 НК РФ, по видам деятельности:

— проведение институтом различных конференций;

— консультационные услуги, предоставляемые институтом;

— реализация книжной продукции;

— реализация иных услуг, которые не имеют льготы по НДС на основании главы 21 НК РФ.

Не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого являются субсидии из федерального бюджета (основание: подпункт 4_1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

3.2. Виды деятельности, освобождаемые от налогообложения:

1) программы высшего профессионального образования;

2) программы послевузовского образования (аспирантура);

3) программы дополнительного образования;

4) программы среднего профессионального образования;

5) информационно-образовательные услуги «Интернет»;

6) выполнение НИР;

Перечень корректировок, внесенных в текст гл. 25 НК РФ, смотрите в статье «Что изменить в налоговой учетной политике — 2021». Важно Как оформляются изменения, вносимые в УП? Однако смена учетной политики может быть не только вынужденной, но и добровольной. Положения учета, однозначно закрепленные законодательно, изменить нельзя.

Теперь для упрощения бухучета основных средств можно объединять единицы ОС в группы. Например, чтобы не учитывать на балансе отдельно шкаф, стол и офисное кресло, можно оприходовать группу ОС, как «Комплект офисной мебели» с подробным описанием в инвентарной карточке. Учетная политика на 2021 год (корректируем учетку) В политике на 2021 нужно зафиксировать, то организация будет вычетом пользоваться, а сами правила, содержащие порядок расчета вычета прописывать не нужно.

1. Методы оценки объектов бухгалтерского учета.
2. Рабочий план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета.
3. Порядок проведения инвентаризации имущества, в том числе и за балансом.
4. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных (сводных) документов по графику документооборота или порядку взаимодействия структурных подразделений и ответственных лиц.
5. Порядок признания и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты.
6. Формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм.
7. Порядок, как проводить внутренний финансовый контроль.
8. Порядок передачи бухгалтерских документов при смене руководителя и главного бухгалтера учреждения.
9. Другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета. Например, положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета.
10. Бюджетные и автономные учреждения, которые исполняют полномочия ПБС, дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.

Скорректируйте рабочий план счетов, который утвержден в вашей учетной политике. Это связано с новым порядком применения КОСГУ, применяемый с 2021 года, утвержденный приказом Минфина № 209н. О новых кодах Минфин рассказал в письме № 02-05-10/45153.

Учетная политика бюджетного учреждения (УП БУ) — основополагающий элемент учетного процесса. Разрабатывать ее необходимо всем бюджетным учреждениям.

Другой вопрос — кто будет этим заниматься? По ст. 7 есть несколько вариантов решения этой задачи:

передать функции ведения учета и разработки УП БУ централизованной бухгалтерии, оказывающей услуги для учреждений госсектора.
заняться разработкой УП БУ самостоятельно, возложив этот процесс на уполномоченного сотрудника учреждения;

Наиболее распространена ситуация, когда УП БУ разрабатывает главбух учреждения.

Это позволяет:

максимально детализировать учетные нюансы с учетом специфики деятельности учреждения;
обеспечить необходимый уровень конфиденциальности информации.

О требованиях к бухгалтеру бюджетного учреждения читайте . Разработка УП БУ специалистами централизованной бухгалтерии

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

При таком способе измененная политика применяется к тем фактам хозяйственной деятельности, которые возникают после даты изменения политики;Ретроспективный. Такой способ подразумевает корректировку сравнительных показателей отчетности за предыдущий год или годы.Применение ретроспективного способа возможно не всегда. Например, в том случае если оценка последствий от данного способа в денежном выражении невозможна из-за отсутствия нужной информации по предыдущим периодам.

Не может быть применен данный способ и в том случае если оценка последствий в денежном выражении невозможна, так как необходимые оценочные значения недоступны.Важно! Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие годы не может быть пересмотрена или представлена заново, даже в случае применения ретроспективного способа изменения учетной политики.Как уже отмечалось выше, изменения в политику нужно вносить не всегда.

Уточнен алгоритм формирования учетной политики организации В новой редакции ПБУ 1/2008 предусмотрены процедуры формирования учетной политики организации для следующих случаев:

Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливает один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается этот способ.
ФСБУ не содержит допустимые способы бухучета по конкретному вопросу — организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
ФСБУ устанавливает несколько допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается один из возможных.

Таким образом, основным документом в данном случае является МСФО. И только при отсутствии необходимых способов в МСФО организация вправе ориентироваться на ФСБУ и отраслевые стандарты бухучета по аналогичным и (или) связанным вопросам.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (ч. 7 ст. 8 федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

С 01.01.2021 года вступает в силу ряд изменений в положения бухгалтерского (бюджетного) учета. Это и новые федеральные стандарты, и изменения в бюджетной классификации, в инструкциях по ведению учета.

То есть с 01.01.2021 учреждения должны руководствоваться обновленной учетной политикой или утвердить новую учетную политику для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета. И дата соответствующего локального акта должна быть ранее 01.01.2021.

Федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, действует с 1 января 2019 года. Согласно п. 9 данного стандарта основные положения учетной политики и (или) копии документов учетной политики размещаются на официальном сайте учреждения (централизованной бухгалтерии) в сети Интернет.

Варианты размещения учетной политики подробно раскрыты в Методических рекомендациях, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Это:

а) размещение обобщенной информации, содержащей основные положения (перечень основных способов ведения учета (особенностей), установленные документами учетной политики, с указанием их реквизитов (без размещения копий самих актов));

Какие изменения следует предусмотреть в учетной политике учреждения на 2021 год?

На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.

В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.

Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.

Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.

Компания при начале своей деятельности утверждает учётную политику, которую она может придерживаться на протяжении всего периода хозяйствования вплоть до ликвидации или вносить необходимые корректировки по окончании отчётного или налогового периода.

Сроки утверждения отличаются для бухгалтерского и налогового учёта:

для целей бухгалтерского учёта – в течение 90 дней с момента регистрации или до 1 января при внесении изменений в ранее утверждённый документ (ПБУ 1/2008)
для учёта по НДС – до завершения первого отчётного периода, нормы распространяются на деятельность с момента создания (п.12 167 НК РФ)
для учёта по налогу на прибыль – сроки не определены, но применять нужно до завершения текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ)

Вносить изменения в учётную политику допускается в следующих случаях:

новый вид деятельности или новые операции, ранее не перечисленные в учётной политике
внедрение новых поправок в налоговом законодательстве
смена способа ведения бухгалтерского учёта на более эффективный

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

Всем бухгалтерам страны нужно применять на практике 78 глобальных изменений в работе с 2021 года, иначе возможны штрафы и блокировка счета. Журнал «Урпощенка» собрал налоговые и бухгалтерские изменения с 1 января 2021 года в большую таблицу. Из нее сразу видно, как было и как стало. Скачайте и распечатайте!

Раздел 1. В разделе 1 убрали строки, где страхователи подсчитывали общую сумму взносов с начала периода. Но работодатели будут заполнять в разделе 1 новую строку 005 «Тип плательщика (код)». Типов будет два – лица, выплачивающие доходы в последние три месяца расчетного периода и не выплачивающие.

В следующем году использовать «старый» рабочий план счетов учреждения не получится. Обновленный приказ № 157н скорректировал названия некоторых действующих счетов, а также дополнился новыми счетами бухучета. Так, например, в 2021 году в рабочий план счетов обязательно добавьте счет 206 61 «Расчеты по авансам по пенсиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию».

Под учетной политикой принято понимать комплекс мер, направленных на обеспечение бухгалтерского учета. С 2021 года обязательным для всех стало использование международных стандартов. К этому времени они изменились, поэтому требуют уточнений и пояснений.

Список доходов и поступлений, не подлежащих учету в процессе выявления налоговой базы, стал включать поступления, обнаруженные вследствие инвентаризации имущественных правомочий.
Список доходов и поступлений также содержит средства, поступившие в качестве вклада в основные фонды организации (ст. 251 НК РФ).
Доходы, получаемые некоммерческими организациями, обеспечивающими финансовую поддержку в процессе капитального ремонта, из этого перечня исключаются, согласно подпункту 38 пункту 1 статьи 251 НК РФ.
В процессе изменений, вносимых в документацию предприятия, в области определения налоговой базы по прибыли имущественный налог не учитывается.
Использовать льготу в отношении движимой имущественной собственности можно исключительно при наличии в регионе соответствующего решения (ст. 381.1 НК РФ).

Чтобы утвердить документ или внести в него изменения, оформите приказ об учетной политике бюджетного учреждения. Не указывайте в нем год, на который она действует. Установите дату, с которой начнете применять документ. Например, напишите так: «Ввести учетную политику в действие с 1 января 2021 года».

правила из инструкций по бухучету. Например, не нужно писать, что «бухгалтерский учет ведется методом двойной записи на взаимосвязанных балансовых счетах». Ведь больше никакие методы вы использовать не можете. Так как учет по простой схеме возможен только на забалансовых счетах;
нормы трудового, гражданского и налогового законодательства, так как они не относятся к правилам бухучета;
личные данные сотрудников. Например, его Ф.И.О. Ведь, если он уволится, то документ придется корректировать, а это возможно только в ограниченных случаях;
способы и методы учета, которые не относятся к видам деятельности учреждения.

Примером новшества, привнесенного в ПБУ № 3/2021, может являться использование кросс-курса. Стоимость активов и обязательств в инвалюте, как принято, пересчитывают в рубли по действующему курсу ЦБ РФ. Но при отсутствии такового на дату совершения сделки пересчет осуществляется по спецкурсу, именуемому кросс-курсом, с применением средних значений.

На текущий момент бухгалтерия организация, как и ранее, остается в основном во введении государства, т. е. регулируется преимущественно на государственном уровне. Учетные бухгалтерские данные на сегодня – это информация по большей части для целей калькуляции, удержания, проверки налогов.

— операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (основание: пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4_1 статьи 170 НК РФ).

3.8.3. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от налогообложения, ведется на счетах бухгалтерского учета 0 401 10 130 и 0 401 10 180. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

— «Операции, облагаемые НДС»;

— «Операции, освобожденные от налогообложения»;

— «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».

3.8.4. К счету 0 210 12 000 открываются субсчета:

— «НДС к вычету»;

— «НДС к распределению»;

— «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

Для отражения НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок, применяется счет 0 210 11 000.

3.8.5. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, освобожденная от налогообложения») без отражения на счете 0 210 12 000.

имущество казны и иное имущество, полученное на безвозмездной основе, как вклад собственника (учредителя);
имущество, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), без закрепления права оперативного управления;
имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
объекты, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления. Отметим, что ранее такой нормы не было, но специалисты финансового ведомства указывали на такой порядок отражения капитальных вложений до полученного права оперативного управления в разъяснениях (Письмо Минфина России от 11.11.2021 № 02-06-10/66367).

Что относится к сектору государственного управления и организациям государственного сектора, указано в п. п. 2, 5 Порядка № 209н, а с остальными типами передающей стороны все понятно. Что относится к поступлениям капитального и текущего характера, указано в п. 7 Порядка № 209н. В частности, вложения в основные средства, нематериальные и непроизведенные активы относятся к поступлениям капитального характера, а в материальные запасы — текущего характера.

Учетная политика бюджетного учреждения: как составлять по новым требованиям

Формирование нормативной базы, необходимой для централизации бухучета, было начато еще в прошлом году.

Так, 26 июля 2019 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 247-ФЗ ¹ о внесении изменений в Закон о бухгалтерском учете. В частности, изменениями установлено, что согласно пункту 1 статьи 7 Закона о бухучете бюджетным законодательством могут быть установлены случаи, когда ведение бухучета и хранение документов не будет организовывать руководитель экономического субъекта. А согласно пункту 3.1 этой статьи порядок передачи полномочий по ведению бухучета и представлению отчетности организациями бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством РФ.

Положения статьи 7 Закона о бухучете перекликаются с изменениями в стандарт «Концептуальные основы» ², внесенные приказом Минфина России от 10 июня 2019 г. № 94н. Данные изменения устанавливают порядок формирования единой учетной политики централизованной бухгалтерией (ЦБ) в случае передачи учреждениями ей полномочий по ведению бухучета и составлению отчетности. Очевидно, что ЦБ будет самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, которая станет единой для всех обслуживаемых ею учреждений. Руководитель учреждения вынужден будет принять условия ЦБ и вряд ли сможет как-то влиять на ее единую учетную политику.

В январе и феврале 2020 г. вступили в силу приказы Минфина России, которыми внесены изменения в федеральные стандарты бухучета для учреждений бюджетной сферы. Основная часть таких изменений носит технический характер. При этом большинство стандартов дополнено поправкой о ведении бухучета согласно требованиям единой учетной политики при централизации учета. Такие изменения внесены в следующие стандарты:

– «Непроизведенные активы» – приказом Минфина России от 10 декабря 2019 г. № 218н;

– «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» – приказом Минфина России от 13 декабря 2019 г. № 231н;

– «Долгосрочные договоры» – приказом Минфина России от 16 декабря 2019 г. № 235н;

– «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» – приказом Минфина России от 19 декабря 2019 г. № 243н;

– «Основные средства» – приказом Минфина России от 25 декабря 2019 г. № 253н;

– «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности» – приказом Минфина России от 25 декабря 2019 г. № 251н.

В 2018 г. Федеральным казначейством для ведения централизованного бюджетного учета федеральных органов исполнительной власти создано ФКУ «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России». В целях формирования единой учетной политики при централизации бюджетного учета федеральных органов исполнительной власти (их территориальных органов, подведомственных казенных учреждений), обслуживаемых данным ФКУ, Федеральным казначейством изданы следующие приказы от 31 декабря 2019 г.:

– № 41н «Об утверждении Графика документооборота при централизации учета» (График документооборота состоит из 365 страниц и охватывает практически все возможные хозяйственные операции);

– № 40н «Об утверждении Рабочего плана счетов централизованного бухгалтерского учета и Порядка его применения».

В учетную политику государственного (муниципального) учреждения необходимо вносить изменения в случае: ³

а) изменения законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) формирования или утверждения субъектом учета новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности релевантную и достоверную информацию;

в) существенного изменения условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на субъект учета полномочий и (или) выполняемых им функций.

Это требование данного федерального стандарта повторяет норму пункта 6 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете.

В последние годы изменения законодательных актов и нормативных документов, регулирующих ведение бухучета, хотя и происходили с завидной регулярностью, но, как правило, они принципиально не влияли на сложившийся в государственных и муниципальных учреждениях порядок ведения бухучета. Однако с 1 января 2019 г. введено еще одно существенное положение. Теперь изменение ⁴ учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, производится по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Таким образом, законодатель допускает изменение учетной политики в следующих двух случаях:

1) при изменении нормативной базы;

2) если оно не связано с изменением нормативной базы.

Очевидно, что в первом случае главный бухгалтер учреждения может самостоятельно внести изменения в учетную политику, а во втором – только после согласования с учредителем и финансовым органом.

Как уже было отмечено выше, в январе и феврале 2020 г. вступили в силу изменения в ряд федеральных стандартов учета. Это означает, что учетная политика каждого учреждения должна быть приведена в соответствие с новыми требованиями федеральных стандартов.

К сожалению, в федеральном стандарте учета «Учетная политика» не указан порядок внесения изменений в учетную политику. Нет соответствующих разъяснений в Методических рекомендациях по применению данного стандарта (письмо Минфина от 31 августа 2018 г. № 02-06-07/62480). Поэтому главный бухгалтер должен самостоятельно разработать порядок внесения таких изменений в учетную политику, закрепив его в локальном акте. ⁵

В чем сложность формирования учетной политики-2021
5 универсальных правил для учетной политики-2021
Когда учетная политика экономит деньги, а когда наоборот
Как сделать учетную политику эффективным инструментом

Пунктом 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете установлено, что учетная политика может меняться при следующих условиях:

1) при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Аналогичные случаи внесения изменений (с добавлением отдельных уточнений) установлены п. 8 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В частности, из этого пункта следует, что основаниями для внесения изменений в учетную политику являются:

разработка или выбор субъектом учета способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию;
существенное изменение условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.

Поскольку со следующего года начинают применяться федеральные стандарты, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, а сами федеральные стандарты содержат положения, отличающиеся от положений ныне действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета, вне зависимости от того, утвердят ли к 1 января 2018 года Федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», учетную политику на 2018 год все же необходимо будет скорректировать.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, только при согласовании с органом, выполняющим функции и полномочия учредителя (далее – учредитель), изменения в учетную политику могут быть внесены в течение финансового года (п. 10 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Интерес представляет п. 11 стандарта, которым установлены действия учреждения, не считающиеся изменением учетной политики. Приведем информацию из этого пункта в виде схемы.

Пример.

Федеральным стандартом «Основные средства» установлены случаи определения первоначальной стоимости объекта основных средств исходя из справедливой стоимости. Методы определения первоначальной стоимости объекта ОС установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора». Учетной политикой учреждения предусмотрено, что при получении объекта основных средств безвозмездно его справедливая стоимость определяется:

– методом рыночных цен, если объект ранее не находился в эксплуатации (при этом в учетной политике установлено, что используется максимальная из предложенных цена на аналогичный объект);

– методом амортизированной стоимости замещения, если передаваемый объект ранее находился в эксплуатации.

В течение финансового года было принято решение об определении стоимости получаемых безвозмездно объектов основных средств, ранее не находившихся в эксплуатации, исходя из средней стоимости, сложившейся на рынке. Для определения средней стоимости необходимо использовать информацию не менее чем с пяти разных страниц, отражающих ответ о цене на запрашиваемый объект. Новые правила определения справедливой стоимости объекта ОС были зафиксированы в учетной политике учреждения. Согласно п. 11 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» смена метода определения справедливой стоимости объекта не является изменением учетной политики.

Учетная политика формируется исходя из особенностей структуры учреждения, отраслевых и иных особенностей деятельности, выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий и (или) функций с учетом законодательства РФ, федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, иных нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, а также согласно учетной политике органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя (п. 4 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, другими нормативными правовыми актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, не установлены правила его отражения в учете, субъект учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом соответствующего публично-правового образования определяет учетную политику исходя из требований Федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Учетная политика включает в себя следующие разделы.

Федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»	Инструкция № 157н
Порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия с учета) объектов бухгалтерского учета, методы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности	Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, порядок отражения в учете событий после отчетной даты
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета бухгалтерского учета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета	Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета бухгалтерского учета, применяемые для ведения синтетического и аналитического учета
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета. Утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные законодательством РФ
Правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете
Технология обработки учетной информации
Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля
Иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности	Иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета

Корректируя учетную политику на 2018 год, нужно внести изменения в следующие разделы.

Какие изменения следуют вснести в учетную политику бюджетного учреждения в 2021 году

Проводим ревизию учетной политики: какие изменения нужно внести на 2021 год

Учетная политика 2021: УСН «доходы»

Что нового в учетной политике на 2021 год?

Изменения в Инструкции № 157н, вступающие в силу с 2021 года

Новое в учетной политике в 2021 (последние новости)

Учетная политика на 2021 год. Изменения в бюджетной сфере

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Какие изменения следует предусмотреть в учетной политике учреждения на 2021 год?

Учетная политика бюджетного учреждения: как составлять по новым требованиям

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ