Ограничения для применения усн в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ограничения для применения усн в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Упрощенка ограничена по средней численности в 130 человек. Правда после порога в 150 миллионов по доходам и в 100 человек по средней численности увеличиваются налоговые ставки: 20% и 8% для «доходно-расходной» и «доходной УСН» соответственно. Но это по-прежнему все та же упрощенка.

Для ПСН средняя численность наемных работников, рассчитанная по правилам статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек в совокупности по всем патентным видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Тех работников, которые заняты в видах деятельности на УСН в расчет ограничений не берем (Письмо Минфина от 20.09.2018 N 03-11-12/67188 со ссылкой на Определение Верховного суда по этой теме).

Исходя из этого, максимальная средняя численность работников у ИП может быть 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН.

Правда я встретил и противоположное мнение, что исходя из нормы пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, речь идет о максимальном количестве в целом по ИП. Но думаю, что все же первый подход правильный.

Для этого нужно вести раздельный учет работников. Легче всего с работниками, которых прямо можно отнести к конкретному виду деятельности. Например, продавцы в точках на патенте или работники, скажем, занятые только в услугах на упрощенке. Это всегда можно подтвердить «штаткой» и трудовыми договорами.

Что касается общего персонала, администраторов, менеджеров, бухгалтеров (если таковые не на аутсорсе), то с ними сложнее. Их придется включать в расчет при ПСН. Так что наращивание «общепроизводственного персонала» сузит возможности применения ПСН по численности.

Кстати, если по договорам ГПХ трудятся самозанятые, то их в расчет ограничений по численности включать не нужно (Письмо Минфина России от 05.11.2020 N 03-11-11/96015).

Изменения по УСН, вступающие в силу с 2021 года

Совмещение ПСН и УСН потребует ведения двух книжек: одна для ПСН, другая для упрощенки.

ИП, совмещающие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Это самый простой вариант, так как нужно разделить только доходы и страховые платежи, а с самими расходами возиться не нужно.

Обычно доходы распределить проще, чем расходы, например, по кассовым аппаратам в точках на разных системах, или, если доходы от УСН приходят только от корпоративных клиентов по банку.

«Засада» может быть, когда в одной точке идет совмещение ПСН и УСН по группе товаров, которыми, например, нельзя торговать на патентной системе (автомасла в магазинах запчастей или некоторые группы товаров, подлежащие маркировке). При этом может быть один кассовый аппарат с двумя отделами, настроенными на разные системы налогообложения. Экваринговые платежи приходят «в одной куче», и бывает крайне трудоемко делить их по видам деятельности, сопоставляя с отчетами о розничных продажах.

Теперь о распределении страховых взносов. Страховые взносы с оплаты труда работников, занятых только в деятельности на ПСН или УСН, распределяем «прямо» и с этим никаких неоднозначностей нет.

Что касается страховых взносов с оплаты труда работников, занятых сразу в деятельностях по двум режимам налогообложения, а также страховых взносов ИП «за себя» — их распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (Письмо Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).

Самой методики распределения по долям доходов Налоговый кодекс не устанавливает, ограничиваясь лишь общим положением о необходимости такой работы и отправной точки в виде пропорции доходов.

Поэтому нужно самостоятельно закрепить порядок расчета в своей учетной политике, например:

«В целях уменьшения суммы налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения на сумму уплаченных страховых взносов с оплаты труда работников, занятых в обоих видах деятельности, а также на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем, применяется следующая методика расчета:

расчет производится ежемесячно;
в расчет принимаются фактически уплаченные страховые взносы в данном месяце;
в расчет принимаются доходы по „кассовому методу“, фактически полученные в данном месяце;
распределение производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с порядком, определенным выше.»

Уточнение по поводу «фиксированных» страховых взносов: периодичность их уплаты в течение года не регламентируется. Поэтому нужно самим решить, как выгоднее их уплачивать, в какой сумме и в каком месяце, исходя из соотношений выручки. От этого зависит их доля для ПСН и УСН.

Как изменится УСН в 2021 году: читаем свежие поправки в Налоговый кодекс

С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придётся платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Компания сможет снова вернуться на упрощёнку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Важное условие: лимиты для перехода на упрощённый режим снова должны соблюдаться.

Во время переходного периода налог и авансовые платежи считайте в следующем порядке:

Рассчитайте налоговую базу за весь период, предшествующий кварталу, в котором были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по стандартной ставке: 6 % или 15 %.
Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начисляйте налог по повышенной ставке — 8 % или 20 %.
Сложите полученные суммы — это будет налог за период.

ООО «Марципан» работает на УСН «Доходы» со стандартной ставкой 6 %. В компании в течение всего 2021 года было 86 сотрудников, а вот доходы изменялись и составили:
- I квартал — 55 млн рублей;
- полугодие — 120 млн рублей;
- 9 месяцев — 160 млн рублей;
- 2021 год — 210 млн рублей.
Доходы ООО «Марципан» за I квартал и полугодие облагались налогом по ставке 6 %.
- Авансовый платёж за I квартал = 55 × 6 % = 3,3 млн рублей.
- Авансовый платёж за полугодие = (120 × 6 %) – 3,3 млн рублей = 3,9 млн рублей.
Доход компании за 9 месяцев превысил 150 млн рублей — начался переходный период со ставкой налога 8 %.
- Авансовый платёж за 9 месяцев = (120 × 6 %) + ((160 — 120) × 8 %) – 3,3 — 3,9 = 3,2 млн рублей.
Доходы ООО «Марципан» по итогам 2021 года превысили 210 млн рублей, то есть организация вышла за пределы переходного периода и потеряла право применять УСН с октября 2021 года.

Ставки по УСН в 2021 году будут следующими:

Объект налогообложения	Ставка при соблюдении базовых лимитов	Ставка в рамках повышенных лимитов
Доходы	6%	8%
Доходы минус расходы	15%	20%

Платить налог по обычной ставке можно до тех пор, пока доход и численность находятся в рамках базовых лимитов.

Начиная с квартала, в котором доход превысил 150 млн руб. и (или) численность превысила 100 человек, ставки повышаются. Если это происходит уже в 1 квартале, то по повышенным ставкам придется платить налог весь год, либо до того квартала, когда и эти лимиты будут нарушены, а право на УСН утрачено.

Если следующий год упрощенец начнет в рамках базовых лимитов, он сможет опять применять обычную ставку 6 или 15%.

Использовать повышенную ставку нужно с платежа за тот квартал, в котором вы вышли за базовые лимиты. Пересчитывать уплаченные ранее авансы не нужно. То есть вам придется отделить базу «сверхлимитного» периода от предыдущих.

Алгоритм расчета налога за год описан в ст. 346.21 НК РФ (в ред. с 2021 года) так:

Берется налоговая база за периоды до того квартала, в котором превышены базовые лимиты, и умножается на обычную ставку (6 или 15%).
Берется налоговая база за год, из нее вычитается база из предыдущего пункта, результат умножается на повышенную ставку (8 или 20%).
Результаты 1 и 2 складываются.

Если предприниматель на упрощенке превысит лимит по доходу в размере 150 миллионов рублей (но не более чем 200 миллионов рублей)

или

Если средняя численность сотрудников превысит 100 человек (но не более чем 130 человек),

То налоговая ставка по УСН изменится (начиная с квартала, в котором произошло превышение)

Для УСН с признаком “доходы” она станет равной 8%;
Для УСН с признаком “доходы минус расходы” она станет равной 20%.

ПСН и УСН: подробный гид по совмещению режимов в 2021 году

Если предприниматель на упрощенке превысит лимит по доходу в размере 154,8 миллионов рублей (но не более чем 206,4 миллионов рублей)

или

Если средняя численность сотрудников превысит 100 человек (но не более чем 130 человек),

То налоговая ставка по УСН изменится (начиная с квартала, в котором произошло превышение).

Для УСН с признаком “доходы” она станет равной 8%;
Для УСН с признаком “доходы минус расходы” она станет равной 20%.

Если же доход в 2021 году составит более 206,4 млн. рублей, то потеряет право применять УСН. Придется отчитываться уже по ОСН и давать интервью журналу Forbes.

Обратите внимание, что нужно отслеживать и доход и численность сотрудников. Если происходит превышение любого из них, то меняется ставка по УСН.

А можно и вовсе потерять право применять УСН (если доход > 206,4 млн. рублей или число сотрудников > 130).

Основные лимиты для применения упрощённой системы налогообложения связаны с годовым доходом и количеством работников. И если максимальная численность персонала не меняется уже много лет (не более 100 человек), то лимит доходов по УСН постоянно растёт.

Сначала это было всего 60 млн рублей в год, но к этой сумме применяли повышающий коэффициент-дефлятор. Затем предельный размер доходов повысили до 150 млн рублей, однако действие коэффициента-дефлятора на период с 1 января 2017 до 1 января 2020 приостановили. Если налогоплательщик превышал установленные лимиты по доходам и работникам, то терял право на применение УСН.

Чтобы позволить работать в рамках упрощёнки большему количеству организаций и ИП, Правительство решило установить переходный период для тех, кто незначительно превысил установленные ограничения.

Законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ предложено оставить право на упрощёнку за теми налогоплательщиками, доход которых не превысил 200 млн рублей, а количество работников – 130 человек. То есть, новые лимиты на УСН 2021 составляют:

доход – не более 200 млн рублей в год;
численность персонала – не более 130 человек.

Однако для работы по таким лимитам придётся применять повышенные налоговые ставки.

База знаний
Как заполнить отчеты
Форматы первичных документов
Электронные трудовые книжки
Электронные больничные
Как перевести офис на удаленную работу
Что важно знать о 54-ФЗ
ЭДО и как он работает
Как ИП участвовать в тендерах
Электронный аукцион по 44-ФЗ
Что такое и как открыть спецсчет

Переход на УСН с 2021 года

Условия перехода на УСН в 2020 году

УСН в 2021 году: изменения

Ставки УСН в 2021 году

Какие налоги платит ООО на УСН в 2021 году

Советом Федерации одобрен законопроект, меняющий лимиты УСН на 2021 год по численности персонала и уровню дохода. После подписания документа Президентом РФ и регистрации закона в Минюсте в Налоговый Кодекс будут внесены изменения, которые позволят большему числу налогоплательщиков оставаться на спецрежиме.

Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2021 году

При несоблюдении по УСН лимита по выручке в 150 млн. руб. или при численности более 100 человек «упрощенцы» должны будут начислять повышенный налог. Размер ставок увеличивается с квартала, в котором нарушены предельные значения:

при объекте «доходы» налог (авансовый платеж) начисляется по ставке 8%;
для объекта «доходы – расходы» налог (авансовый платеж) рассчитывается по ставке 20%.

Оставаться на «упрощенке» компания сможет до тех пор, пока сумма выручки не станет больше 200 млн. руб., а численность персонала — более 130 человек. Если до конца года второй уровень лимитов не будет превышен, налогоплательщик вправе применять УСН в следующем налоговом периоде.

Лимит для ИП на УСН в 2021 году такой же, как для юридических лиц. Минэкономразвития будет индексировать предельное значение выручки каждый год.

ООО «Ветер» применяет УСН 6%. В штате числится 80 сотрудников. За 1 квартал 2021 года выручка компании составила 80 млн. руб., за 1 полугодие 2021 г. — 165 млн руб., за 9 месяцев 2021 г. – 210 млн руб. Кроме того, компания уплачивала страховые взносы: в 1 квартале 1300000 руб., во 2 квартале 1450000 руб. Как бухгалтер общества рассчитывал платежи в бюджет:

За 1 квартал 2021 г. ограничения не превышены. Аванс по «упрощенке» начислен по обычной ставке в 6%, исходя из суммы полученных доходов, при этом учтены взносы, уплаченные за период:

80 000 000 х 6% — 1 300 000 = 3 500 000 руб.

За 6 месяцев 2021 г. компания превысила по УСН лимит доходов в 150 млн руб., поэтому аванс по единому налогу исчисляется по 2-м ставкам: к налоговой базе за 1 квартал применяется ставка 6%, а к доходам за 2 квартал — 8%. Платеж уменьшается на сумму уплаченных в полугодии страхвзносов:

(165 000 000 – 80 000 000) х 8% + (80 000 000 х 6%) – (1 300 000 + 1 450 000) = 8 850 000 руб.

ООО «Ветер» доплатило в бюджет сумму аванса за полугодие 2021:

8 850 000 – 3 500 000 = 5 350 000 руб.

За 9 месяцев общество получило выручку более 200 млн. руб. Поскольку переходный лимит по УСН на 2021 год по доходам превышен в 3 квартале, с 1 июля 2021 компания вынуждена перейти на общую систему налогообложения и уплачивать налог на прибыль.

Всего по УСН за 2021 г. ООО «Ветер» заплатит 8 850 000 руб.

Если бы до конца 2021 года объем доходов компании оставался в пределах 200 млн. руб., с начала 2022 года она продолжила бы применять УСН, применяя обычную ставку 6% до превышения лимитов в 150 млн. руб. и/или 100 человек.

ООО «Буран» применяет УСН 15%. Выручка компании за 1 квартал 2021 г. — 50 млн. руб., за 6 месяцев — 95 млн. руб., за 9 месяцев — 125 млн. руб. Учитываемые расходы 1 квартала 40 млн руб., за полугодие — 72 млн руб., за 9 месяцев 119 млн. Число сотрудников в компании постепенно увеличивалось: в 1 квартале работало 95 человек, во 2 квартале в штате состояло 120 человек, а в 3 квартале трудилось 138 сотрудников. Авансовые платежи по «упрощенке» бухгалтерия начислила следующим образом:

Облагаемая налоговая база 1 квартала составила:

50 000 000 – 40 000 000 = 10 000 000 руб.

За 1 квартал 2021 г. лимиты ООО на УСН не нарушило, поэтому авансовый платеж начислен по обычной ставке 15%:

10 000 000 х 15% = 1 500 000 руб.

Налоговая база за 6 месяцев:

95 000 000 – 72 000 000 = 23 000 000 руб.

За 1 полугодие число сотрудников более 100 человек, поэтому аванс за 6 месяцев рассчитывается по повышенной ставке 20%, причем новая ставка применяется к разнице:

(23 000 000 – 10 000 000) х 20% + 10 000 000 х 15% = 4 100 000 руб.

За полугодие 2021 г. ООО «Буран» доплатит сумму аванса:

4 100 000 – 1500 000 руб. = 2 600 000 руб.

Несмотря на то, что по выручке лимит УСН на год не превышен (119 млн руб. < 200 млн руб.), компании придется с 3 квартала 2021 г. перейти на ОСНО – из-за превышения лимита числа сотрудников на 8 человек (138 – 130).

Как было. До конца 2020 года право на УСН сохраняется только для тех, у кого численность сотрудников не превышает 100 человек.

Что меняется. С 2021 года право на УСН сохраняется с численностью до 130 человек. Но для тех, у кого численность превысила 100 человек, но не превысила 130, тоже до конца года действуют повышенные ставки — 8 и 20%. Если и дальше численность будет вы 100 человек, упрощенец будет продолжать платить по повышенной ставке пока численность либо не придет в норму, либо не превысит 130 человек придется переходить на ОСНО.

Если же численность превысит 130 человек, упрощенец переходит на ОСНО.

Новые лимиты по УСН в 2021 году. С учетом коэффициента–дефлятора.

УСН для ИП: общие сведения в 2021 году
Что изменится для ИП на УСН в 2021
Кому нельзя применять УСН в 2021 году
Объект налогообложения на УСН
Виды УСН для ИП
Налоговая база упрощенной системы налогообложения для ИП в 2021 году
Порядок перехода на УСН
Налоговый период при УСН
Сроки уплаты налогов ИП на УСН в 2021 году
Программы для ведения учета у ИП
Расчет авансовых платежей и единого налога на УСН
УСН для ИП в 2021 с работниками: какие взносы и обязательные платежи
Как оформляется квитанция для оплаты УСН в 2021 году для ИП
КБК для уплаты налогов ИП на УСН в 2021 году
А есть ли выгода от применения УСН в 2021 году?
Советы предпринимателям на УСН
Ответы на популярные вопросы

Упрощенная система налогообложения для ИП в 2021 году, после запрета на ЕНВД, заслуженно будет самой популярной среди предпринимателей из сферы торговли. В статье простыми словами разберем специфику этой системы и расскажем, изменятся ли условия работы на УСН в новом году.

Подробно об отмене ЕНВД в 2021 году, читайте тут >>

Использование УСН предполагает, что у ИП — малый бизнес. Небольшое количество наемных сотрудников (в 2021 году — 130 человек), сравнительно невысокий доход (в 2021 году — 200 млн).

Основные преимущества УСН для ИП в том, что бизнес освобождается от других налогов:

налога на доход физлиц, если он получен в рамках предпринимательской деятельности;
НДС (кроме оплаты этого налога при ввозе товаров на таможне).

УСН бывает двух видов — “доходы”, при котором учитываются только доходы ИП, и “доходы минус расходы” (налог платится с разницы между показателями).

Упростит ведение учета ИП программа для автоматизации Класс365. Здесь вы сможете легко контролировать поступления средств от предпринимательской деятельности, расходов на производственные нужды ИП, вести взаиморасчеты с поставщиками и покупателями. Попробуйте весь функционал программы для автоматизации Класс365 прямо сейчас >>

Согласно поправкам закона № 266-ФЗ (от 30.07.2020), в России расширят применение упрощенной системы налогообложения.

Для микробизнеса все останется как прежде — те же ставки.

Для малого бизнеса, который хотел, но не мог использовать УСН из-за лимита в 100 сотрудников и 150 млн дохода, налоговая сняла часть ограничений.

Так, с 2021 года предприниматели могут оставаться на УСН, если у них 130 человек сотрудников и 200 млн дохода. Однако все не так просто — процент налога тоже повысится.

Если кратко, то изменения в УСН выглядят так:

Традиционные ставки в 6 и 15% останутся для тех ИП, которые работают с максимум 100 сотрудниками и имеют 150 млн дохода.
Если лимит превышен (до 130 человек и 200 млн), то необходимо будет применять повышенную ставку с того квартала, когда было превышение. Для УСН “доходы” — 8%. Для УСН “доходы минус расходы” — 20%.

266-ФЗ также прописывает сохранение права за регионами ввести налоговые каникулы, когда ИП на УСН первое время освобождается от выплат.

Также при УСН “доходы минус расходы” сохраняется право на нулевую налоговую базу и перенос убытков на новый год, если расходы превысили доходы.

Таким образом, нельзя применять УСН только тем ИП, чья деятельность приносит свыше 200 млн выручки. Либо ИП с более чем 130 сотрудниками.

Ограничения по применению УСН остаются и для компаний. На них распространяются те же лимиты, что и для ИП. Однако в ФНС откажут в переходе на “упрощенку”:

фирме с филиалами;
если доля участия в ООО других фирм более чем 25%.

Изменения по УСН в 2021 году

Предприниматель может использовать любой вид УСН — как доходы, так и “доходы минус расходы”.

Обычно предприниматели без работников выбирают расчет УСН “доходы” для ИП, так как в этом случае не требуется существенных расчетов и привлечения бухгалтера.

Однако ИП в сфере торговли возможно будет выгодно использовать УСН “доходы минус расходы”.

Что же касается деятельности, то любой предприниматель может использовать УСН, так как ограничения в УСН по сфере деятельности касаются компаний. Т.е. ИП в принципе не может заниматься банковской деятельностью или добычей полезных ископаемых.

Объект налогообложения называют еще налоговой базой, так как рассчитывается налог по формуле: ставка * налоговая база.

При ее определении используется кассовый метод. То есть все, что поступило на счет, считается доходом. Расходы считаются таковыми после фактической оплаты (перевода денег).

При расчете налога сначала складывается все доходы за 1-й, 2-й и последующие дни налогового периода (с начала).

Если часть дохода была в долларах или евро, необходимо перевести деньги в рубли по официальному курсу, который был опубликован на сайте ЦБ РФ в день перевода валюты на счет ИП.

Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ начал действовать 31 июля 2020 года. Он принципиально обновил «упрощенку». Но основные изменения вступят в силу только с 1 января 2021 года – с нового налогового периода по УСНО.

Как сказано в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, рассматриваемые новшества разработаны на основании п. 1.4 разд. 4.1 Паспорта федерального проекта «Улучшение условий ведения предпринимательской деятельности», являющегося частью национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы», которым предусмотрено мероприятие по законодательному закреплению переходного налогового режима для субъектов малого и среднего предпринимательства, утративших право на применение УСНО в случае превышения максимального уровня выручки и (или) среднесписочной численности работников.

В 2020 году предельный размер доходов, при превышении которого организация (индивидуальный предприниматель) утрачивает право на применение УСНО, равен 150 млн руб.

С 2021 года к утрате права на применение «упрощенки» приведет доход, превысивший 200 млн руб. Но это не означает, что, как в действующей редакции гл. 26.2 НК РФ, можно получить доход в 200 млн руб. и облагать его, например, по ставке 6 % (объект «доходы»). Одновременно законодатель ввел отдельный порядок налогообложения доходов, превышающих 150 млн руб. (об этом далее).

Лимиты по УСН на 2021 год

Изначально основными налоговыми ставками при УСНО были:

6 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;
15 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Затем субъектам РФ дали право снижать приведенные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков:

до 1 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;
до 5 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

С 2021 года при применении УСНО будут действовать дополнительные налоговые ставки 8 % (объект «доходы») и 20 % (объект «доходы минус расходы»). Соответствующие поправки внесены в ст. 346.20 НК РФ.

Но сразу скажем: это не означает, что действующие сегодня ставки 6 и 15 % больше не будут применяться. Они остаются.

Одновременно внесены поправки в ст. 346.21 НК РФ – в порядок исчисления и уплаты налога.

По общему правилу налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В отношении налогоплательщиков, у которых доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение указанного периода средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, налог исчисляется путем суммирования следующих двух величин:

величина, равная произведению соответствующей налоговой ставки, установленной в соответствии с п. 1 или 2 ст. 346.20 НК РФ, и налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников;
величина, равная произведению соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1.1 или 2.1 ст. 346.20 НК РФ, и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

В этом же порядке исчисляются авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при УСНО.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Законами субъектов РФ, как и сегодня, могут быть установлены пониженные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При этом если «упрощенец» получил доходы более 150 млн руб., но не более 200 млн руб. и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, то применяется налоговая ставка в размере 8 % в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

Если указанные превышения допущены налогоплательщиком в I квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 8 % для этого налогового периода.

Поясним сказанное на примере (страховые взносы не учитываем).

Пример 1.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы», за девять месяцев 2021 года получила доход 120 млн руб. По итогам 2021 года доход составил 180 млн руб. Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого при УСНО, за 2021 год?

За девять месяцев 2021 года сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 7,2 млн руб. (120 млн руб. х 6 %).

За налоговый период 2021 год сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 12 млн руб. (7,2 млн руб. + (180 — 120) млн руб. х 8 %).

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Законами субъектов РФ также могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При этом налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20 % в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

Если указанные превышения допущены налогоплательщиком в I квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 20 % для данного налогового периода.

Пример 2.

Организация, применяющая объект налогообложения «доходы минус расходы», за девять месяцев 2021 года получила:

доходы – 120 млн руб.;
расходы – 50 млн руб.

По итогам 2021 года были получены следующие результаты:

доходы – 180 млн руб.;
расходы – 60 млн руб.

Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого при УСНО, за 2021 год?

За девять месяцев 2021 года сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 10,5 млн руб. ((120 — 50) млн руб. х 15 %).

За налоговый период 2021 года сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 20,5 млн руб. (10,5 млн руб. + ((180 — 60) — (120 — 50)) млн руб. х 20 %).

Пункт 2 ст. 346.18 НК РФ дополнен нормой, которой установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю. Данная поправка касается только «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы».

Кардинально нового в этом случае ничего нет: если расходы, учитываемые по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ, превышают полученные доходы, то уплачивается только минимальный налог в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Новые лимиты по УСН в 2021 году

Предприниматели и организации должны применять новые лимиты по УСН на 2021 год. Напомним, в 2020 году действовали лимиты для перехода на УСН — 112,5 млн. руб., для применения УСН – 150 млн. руб. Но с 1 января они будут проиндексированы на коэффициент-дефлятор, равный 1,032.

С учетом всех изменений будут действовать такие лимиты по УСН:

Цели установления лимита по доходам	Лимиты УСН
Лимит для перехода на УСН с 1 января 2021 года для организаций	112,5 млн. руб.
Лимит для применения УСН в 2021 году для предпринимателей	154,8 млн. руб.
Лимит для перехода на УСН с 1 января 2021 года для организаций	116,115 млн. руб.

На переходный период для ЮЛ и ИП ставка УСН увеличивается:

для объекта «доходы» с 6 до 8%,
для объекта «доходы минус расходы» с 15 до 20%.

Эти ставки нужно применять тем компаниям и предпринимателям, которые превысили лимиты по доходам в 150 млн. руб. и по численности в 100 человек.

Нововведение № 6. Отменяется ЕНВД

С 01.01.2021 года для налогоплательщиков отменен ЕНВД, поэтому необходимо выбрать иной режим налогообложения.

Решение об отказе ЕНВД вызвано тем, что некоторые организации, как считают в ФНС, уклоняются от уплаты налогов, применяя как раз этот режим.

В 2021 году платежи предпринимателей за себя не будут увеличены. Согласно закону № 322-ФЗ от 15.10.2020, на 2021 год установлена пониженная сумма взносов.

Ранее в планах Правительства было увеличение суммы взносов на 2021 год – 45 218 рублей. Но, в связи со спадом экономики в связи с коронавирусом, эту сумма в 2021 году снижена до значения 2020 года – 32 448 рублей.

Куда платить	Сумма за год	Срок платежа
На пенсионное страхование в ФНС (фиксированная сумма) за 2020 год	32 448 руб.	31 декабря 2021 года
На медицинское страхование в ФНС (фиксированная сумма) за 2020 год	8 426 руб.	31 декабря 2021 года
На пенсионное страхование в ПФР с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2020 год	1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. Сумма всех платежей не может быть больше 259 584 руб.	01 июля 2022 года

ФНС уточнила лимиты доходов для применения УСН в 2021 году

Федеральным законом № 5-ФЗ от 28.01.2020 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» отменен отчет о среднесписочной численности, который организации и ИП сдавали в январе.

В законе говорится: «Сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам».

Это значит, что за 2020 год не нужно сдавать отчет о численности отдельным документом. Численность работников сотрудники ИФНС узнают из расчета по страховым взносам.

Еще одно изменение на УСН – индивидуальным предпринимателям продлили программу налоговых каникул, которая должна была завершиться по окончании 2020 года.

Но уже решено, что нулевая ставка для ИП, ведущих бизнес в производственной, научной и социальных сферах, будет действовать до января 2024 года. Для получения налоговых каникул надо заявить про переход на УСН в течение 30 дней после регистрации предпринимателя.

Это налоговый режим с особым порядком уплаты налогов. Ориентирован он на представителей малого и среднего бизнеса.

Использовать такую систему налогообложения очень выгодно, так как предприниматели освобождаются от ряда налогов, уплачиваемых при применении ОСН:

Индивидуальные предприниматели	Организации
Налог на доходы физических лиц.	Налог на прибыль.
Налог на имущество, но не в отношении объектов недвижимости из перечня пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.	Налог на имущество. Исключение — объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется, как их кадастровая стоимость.
Налог на добавленную стоимость. Исключение — НДС при ввозе товаров на таможне, а также при исполнении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.	Налог на добавленную стоимость.

Рассказываем о свежем нововведении по УСН, которое вступает в силу в следующем году.

Но перед этим бегло вспомним, какие условия должно выполнить юридическое лицо, чтобы применять «упрощенку»:

Доход за год или любой иной отчетный период не превышает 150 миллионов рублей (пункты 4, 4.1 статьи 346.13 НК РФ).
Остаточная стоимость (ОС) не больше 150 миллионов рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Средняя численность сотрудников не более 100 человек за год или любой другой отчетный период (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Разрешенный вид деятельности юридического лица для УСН (пункт 3 статьи 346.12 НК РФ).
Доля участия других компаний в организации не больше 25% (есть исключения)(подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Отсутствие филиалов (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Ставки налога в зависимости от региона: 1–6% при объекте «Доходы» и 5–15% при объекте «Доходы минус расходы».

Компании могут перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 миллиона рублей (статья 346.12 НК РФ).

До 2021 года (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ), если упрощенец нарушил хотя бы одно условие для применения УСН, он автоматически слетал с данной системы налогообложения и переходил на ОСНО с начала того квартала, в котором допущены несоответствия требованиям.

Однако с 2021 года вводится новшество: если предприниматель нарушил базовые лимиты по доходам и численности работников, ему не придется прощаться с УСН и переходить на ОСНО.

Таким образом, введенное послабление затрагивает только пункт 1 и пункт 3 списка условий выше. Остальные правила не меняются.

УСН для ИП в 2021 году: выгоды применения, порядок перехода и сроки уплаты

Даже если юрлицо нарушило условия применения УСН лишь по одному пункту из двух, налог все равно начислят по более высокой ставке (подпункты «б», «г» пункта 4 статьи № 266-ФЗ от 31 июля 2020 года). Начнется так называемый «переходный период», когда предприниматель или организация находятся на УСН, но должны применять повышенные ставки налога.

«Переходный период» начинается с квартала, в котором были превышены лимиты по доходам и средней численности сотрудников. В зависимости от объекта налогообложения ставка составит:

8% при объекте «Доходы»;
20% при объекте «Доходы минус расходы».

Применение УСН с повышенными ставками налога продлится до тех пор, пока у упрощенца не будет превышений по лимиту доходов в 200 тысяч рублей и количеству сотрудников в 130 человек. При превышении новых лимитов переход на ОСНО неизбежен.

В таком случае при определении величины доходов от реализации за год или иной отчетный период должны учитываться доходы по обоим спецрежимам (письмо Минфина от 12 марта 2018 года № 03-11-12/15087). А вот среднее количество сотрудников должно считаться по каждому режиму отдельно (письмо Минфина от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188).

Как рассчитывать налог за год и авансовые платежи при переходном периоде, когда доходы в диапазоне 150–200 миллионов рублей, а средняя численность — 100–130 человек.

Алгоритм расчета налога за год,следующий:

Берем облагаемую базу за период, который предшествует кварталу, где было превышение по лимитам. Эту базу умножаем на привычную ставку: 1–6% или 5–15%, согласно выбранному объекту налогообложения.
Рассчитываем облагаемую базу за весь налоговый период и отнимаем от нее базу, полученную при выполнении пункта 1. Найденное число умножаем на повышенную ставку: 8% или 20%, согласно выбранному объекту налогообложения.
Складываем итоговые цифры, полученные при выполнении шага 1 и шага 2.

Авансовые платежи рассчитываются аналогичным образом. Рассмотрим на примере.

ООО «Белый Парус» находится на УСН с начала регистрации юридического лица. Объект налогообложения «Доходы», ставка налога 6%. За год в организации были следующие данные по средней численности сотрудников и зарегистрированному доходу:

Показатель	Квартал
Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Доход, млн. руб.	25	40	50	60
Нарастающим итогом, млн. руб.	25	65	115	175
Численность сотрудников, чел.	90	97	99	99

Расчет авансового платежа за 1 квартал: 25 миллионов рублей × 6% = 1,5 миллиона рублей.

Организация использует «обычные» налоговые ставки по УСН, так как не превышены лимиты.

Расчет авансового платежа за 2 квартал: ((25 миллионов рублей + 40 миллионов рублей) × 6%) – 1,5 миллиона рублей = 2,4 миллиона рублей.

Расчет авансового платежа за 3 квартал: ((25 миллионов рублей + 40 миллионов рублей + 50 миллионов рублей) × 6%) – 1,5 миллиона рублей – 2,4 миллиона рублей = 3 миллиона рублей.

За 2 и 3 квартал компания также применяет «обычные» налоговые ставки по УСН, так как лимиты не превышены.

Расчет авансового платежа за 4 квартал выполняется уже с учетом повышенных ставок, так как доход нарастающим итогом в 4 квартале превысил 150 миллионов рублей, однако не перешел рубеж в 200 миллионов рублей. Организация может продолжать использовать УСН.

Расчет авансового платежа за 4 квартал: (115 × 6%) + ((175-115) × 8%) – 1,5 миллиона рублей – 2,4 миллиона рублей – 3 миллиона рублей = 4,8 миллиона рублей.

Таким образом, по итогу года организации нужно доплатить 4,8 миллиона рублей налога с учетом уплаченных авансовых платежей.

ООО «Армагеддон» применяет УСН с начала регистрации юрлица в налоговой. Объект налогообложения «Доходы минус расходы», ставка налога 15%. За год в организации были следующие данные по средней численности сотрудников и зарегистрированному доходу:

Показатель	Квартал
Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Доход, млн. руб.	25	40	50	30
Нарастающим итогом, млн. руб.	25	65	115	145
Расходы, млн. руб.	20	23	31	28
Нарастающим итогом, млн. руб.	20	43	74	102
Численность сотрудников, чел.	90	97	99	101

Все учтенные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Расчет авансового платежа за 1 квартал: (25 миллионов рублей – 20 миллионов рублей) × 15% = 0,75 миллиона рублей.

Расчет авансового платежа за 2 квартал: (65 миллионов рублей – 43 миллиона рублей) × 15% – 0,75 миллиона рублей = 2,55 миллиона рублей

Расчет авансового платежа за 3 квартал: (115 миллионов рублей – 74 миллиона рублей) × 15% – 0,75 миллиона рублей – 2,55 миллиона рублей = 2,85 миллиона рублей.

Расчет авансового платежа за 4 квартал выполняется уже с учетом повышенных ставок, так как средняя численность работников в 4 квартале превысила 100 человек, однако осталась в пределах 130 человек. Налогоплательщик продолжает использовать УСН.

Расчет авансового платежа за 4 квартал: ((115 – 74) × 15%) + ((145 – 102) – (115 – 74)) × 20%) – 0,75 миллиона рублей – 2,55 миллиона рублей – 2,85 миллиона рублей = 0,4 миллиона рублей.

Согласно расчетам, по итогу года организации придется доплатить 0,4 миллиона рублей налога с учетом уплаченных авансовых платежей.

Таким образом, введенные послабления существенно помогут тем «упрощенцам», которые находятся на грани по лимитам по среднему количеству сотрудников и доходам, и в то же время хотели бы остаться на УСН. Тем не менее, таким налогоплательщикам на УСН потребуется делать более сложный расчет авансовых платежей и налога за год, если юридическое лицо все же будет использовать повышенные ставки налога.

Иногда компании получают значительный объем выручки, но уходить с УСН не хотят. В этом случае можно воспользоваться одним из способов, позволяющих не переходить на ОСНО, когда выручка компании уже подходит к «критическому значению», то есть к 150 млн. рублей:

Не допустить превышения лимита. При таком способе компания может принять от контрагентов только те денежные средства, которые не приведет к превышению установленного лимита. По некоторым сделкам оплату можно перенести на следующий год.
Оформление договора займа. Например, покупателю отгружена продукция, то оплата за него может быть получена как возврат займа. При этом происходит оформление условного кредита своему контрагенту, оплачивающему поставку. Займы при УСН как доходы не рассматриваются, поэтому увеличение дохода не произойдет и превышение лимита не будет.
Оформление комиссионного соглашения. За оказанные услуги (выполненную работы) с контрагента можно взять комиссию. Поданному соглашению комиссионные соглашения не будут учитываться как доходы компании.